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        单飞跃纳税便利原则研究

        选择字号   本文共阅读 58 次 更新时间2019-03-10 21:42:50

        进入专题 纳税便利原则  

        单飞跃  

        摘要 方便并有利于纳税人为核心内涵的纳税便利思想应贯穿于税收立法与税法实施的全过程并作为一项基本的税法原则固定下来在事实层面纳税便利原则以多种表?#20013;?#24335;存在于我国现行税法规范之中在价值层面纳税便利原则强调从保障纳税人基本权益的视角进行税制构建与税法实施纳税便利原则根植于宪法规定的人民主权与人权保障原则主张国家有义务为纳税人提供与其履行纳税义务相匹配的便利条件税收立法确定简便易懂税收执法规范科学以人为本是形式方便与实质有利征税便利与纳税便利的有机统一纳税便利原则与税收法定原则税收效率原则量能课税原则存在联系与区别对?#32435;?#25105;国税收法治环境规范国家税权完善实体税制及征管机制具有指导作用

        中文关键词 纳税便利税收效率纳税人主动遵从纳税人基本权益


        税制建构的讨论中人们大多习惯从提高征管效?#24335;?#24230;出发从便利征收的立场思考制度和机制设计在平衡的税收征收法律关系中征税和纳税双方便利是统一的国家财政活动需贯穿方便且有利于纳税人思维实现税法对纳税人形式方便与实质有利的两相结合纳税便利对于保障与实现纳税人基本权益促进纳税人自愿主动遵从推动税收良法善治具有积极作用


        一从税收效?#23454;?#32435;税便利


        税收效率一直以来被作为税制改革与税制建构的一项指导性税法原则其强调降低税收法律制度运行中的成本耗费着眼于以最小化的征管成本实现最大化的财政收入征管效率价值优位顺延了传统行政管理的思维方式但却淡化了纳税人作为税收关系重要一方的关键作用导致税收效率原则在?#23548;?#23618;面行政色彩浓厚纳税人权益保护的理念传递不足仅?#26377;?#29575;的角度讨论纳税遵从弱化了税法所?#24615;?#30340;保护人民主权公民权利人性尊严及社会正义价值也不能道出财税法背后的正义理念和人本关?#22330;?#31246;法制度应当以法律原则或规则的形式设置一种具有提纲挈领作用的纳税人保护和激励机制尊重纳税人的合理需求培养纳税人主人翁意识以及?#36291;?#36981;从意识与税收效率原则不同的是纳税便利强调在税收法定原则基础上税收制度和税收征管应当以方便且有利于纳税人的目标为指引随着传统税收征纳双方的行政管理关系向服务客户关系的转变征税机关由职能单一的行政机构逐渐成为为纳税人提供纳税服务的商业机构税收征管模式的改变以及纳税管理的复?#26377;ԣ?#20351;得税收效率原则在理论包容性和政策应用性方面存在不足需要纳税便利原则从人本理念出发对纳税主体利益进行正面的直接的积极?#20869;?#37322;和保护增加税法制度中激励和保护纳税人权益的显性机制


        二纳税便利规范的实证基础及其原则向度


        税收征收管理?#23548;?#20013;纳税服务税务征管改革税务电?#26377;?#24687;化建设等诸多方面的纳税便民举措不仅是为了提高税收的征管效率还在于增强和保障纳税主体在涉税活动中的便捷性与获得?#23567;?1)税收征管规范中的方便规则税收征收管理法?#26041;?#32435;税咨询服务不得刁难纳税人列为税务机关法定职责税收征收管理法实施细则多处将方便纳税人表述为原则国家税务总?#32844;?#24067;的部门规章中有以纳税便利为内涵的原则表述现行税收征管规则体系中规则制定者将便利纳税人明确视为一项与公平公正效率原则比肩存在的税收管理原则(2)纳税服务规范中的便民基准纳税服务措施方式各异但其背后方便且有利于纳税人的价?#30340;?#26631;却具有共通性最大程度便利纳税人最大程度限制税务人员作为纳税服务的法律基准为税务行政裁量提供相对灵活且必要的指引(3)主客观形式并存的税收便利税收便利以主观和客观形式存在于征管规范之中主观便利是指纳税人拥有并?#19978;?#31246;收征管部门主张的便利纳税的权益如税收征管规范中的纳税人申报方式选择权申请延期申报权申请延期缴纳税款权等客观便利是指税法规范中能够在客观上达到简化征管便利纳税效果的制度或规则(4)从便利规范到税法原则的角色转换促进税收遵从是各国税收征管的重要任务也是实现税收现代化绕不开的命题在当下我国不断推进税收法治与税收现代化的进程中在综合考量影响纳税人履行义务的制度机制文化因素的基础上遮蔽于纳税服务规范背后的方便且有利于纳税人理念可以以税法原则形式呈现出来长远来看提高纳税便利度不仅依托税务行政机关固有权力推进更需要通过税收立法与规范的税法解释予以保障


        三古典纳税便利原则的现代转型


        英国古典政治经济学家威廉配第在赋税论中提出了公平确定便利节省的税收原则亚当斯密认为便利原则是指完纳的日期及方法须予纳税人以最大便利瓦格纳将便利原则归为税务行政原则意指国家征税的方法要简便尽量方便人民

        随着公共行政理论从新公共管理主义到新公共服务主义的发展传统税收征纳双方的行政管理关系向服务客户关系的转变新公共服务主义提倡征税机关由职能单一的行政机构逐渐成为纳税服务的商业机构?#20445;?#32435;税便利理念在税收征管改革过程中得以复兴

        便利维度的评价标准具有独立意义从发生学角度考察便利原则的提出先于税收效率原则出现是一项更为古?#31995;?#31246;收征管原则税收效率从经济视角概括性评价税制及其运行效果在一定程度上遮蔽了促进纳税遵从的复?#26377;ԡ?#31246;收便利的实现是一项系统工程合理的纳税机制不仅取决于程序方便还依赖于应纳税额大小征税的简便程度以及对所有纳税人的平等对待古典经济学家提到的便利原则仅强调便利纳税?#20013;?#24182;未凸显税收公共管理中以纳税人为?#34892;?#30340;理念也未涉及实体税法的简便性要求从便利纳税人而非仅便利纳税?#26041;?#30340;视角出发人本主义税法体系构建不能囿于传统程序与实体二分的税收立法思路应当从税制的稳定性连贯性可操作性简易性清晰度等多维度评价征纳双方的税法遵从程度并予以税收立法执法司法守法等多?#26041;?#30340;保障


        四现代法治语境中纳税便利原则的基本涵义


        现代税法不仅要维护国家和纳税人之间的税收秩序更要注重培养纳税主体的守法精神税法遵从既是一项义务也是一项权利是纳税人基于内心对法的认同而产生的自愿自主遵守而所遵守之法也理应是权利之法人权之法(1)纳税便利是宪法原则与精神在税法中的运行所谓纳税便利原则是指税收法律制度的创制和实施的过程中应以方便且有利于纳税人为原则古典经济学家提出的税收便利原则仅强调纳税程序的简化和方便现代法治语境中的纳税便利原则则是指根据宪法对纳税人基本权益的保护用方便且有利于纳税人理念引导税法运行从道德性角度出发纳税便利原则讨论的是私人与公共体交往过程中的平等性以及交易结果的对等性包括纳税人与国家之间的民主议价机制公平透明的税法制度简便的纳税遵从义务和谐的税收环境从经济性角度出发纳税便利原则意在通过税法制度的改进降低征纳双方遵从成本减少税收超额负担创造良好的营商环境纳税人基本权益的实现与保障需遵循宪法税权税制权益的逻辑路径税权是指税法确认和保护的国家和纳税人基于税法事实而享有的权利税制是实现与保护纳税人基本权益的制度手段平等对待合理性合比例的基本假定为规范税法解释提供方法论指引(2)纳税便利是形式方便与实质有利的结合纳税便利原则在形式意义上要求税法制度必须方便纳税人遵从实质上强调在税收法定的前提下税法创制与实施应当真正符合有利于纳税人的原则维护纳税人基本权益及其背后的人性尊严形式意义的纳税便利强调税收征管规则简便依据方便且有利于纳税人的理念在税收的确认征收以及强制征收的程序中税法所规定的征税的时间地点方式步骤顺序应满足纳税人的合理便利需求创设方便纳税人缴税的程序制度实?#21490;?#38754;纳税便利原则强调税款的征收与使用应当符合有利于纳税人原则纳税便利原则对于税收立法中课税要素安排具有提示作用如在设置税种时应避免对同一征税对象进行重复征收同时避免税种重叠产生重复检查的烦扰在税法适用中纳税便利原则主张在尊重税收法定的前提下可以以有利于纳税人原则进行税法解释此外当税源征收制度引发税收不公平问题时可以按照实质有利于纳税人的原则对相关制度从根本上进行再造(3)纳税便利是税收征纳双方便利的统一纳税便利原则客观上具有构建和谐税务行政关系实现征纳双方便利的?#23548;?#25928;果?#38405;?#34920;?#27835;?#26356;低的税收遵从成本对外表?#27835;?#26356;高的纳税人满意度 双便利的统一现代国家的税收征纳关系不再是非对称?#24895;?#20184;关系的强制模式?#20445;?#32780;应?#31508;?#24449;税机关和纳税人基于平等关系的合作模式


        五纳税便利原则与相关税法原则的关系


        税法原则是一个由各项税制评价标准构成的有机群组具有历史性和开放性的特点作为一项独立存在的税法原则植根于纳税人基本权益的纳税便利原则与其他税法原则在价值取向作用原理规范效果方面存在联系与区别

        (一)纳税便利原则与税收法定原则的关系

        纳税便利和税收法定都能起到保持税法明确稳定保护纳税人权利监督限制征税权的作用两者都要求税收实体性课税要素和征税程序的规定必须明确法定避免税法规定的模糊不清和肆意变动纳税便利原则与税收法定原则两者间也存在明显区别(1)两者的权利义务配置机制不同税收法定原则实质是通过民主程序来规范和限制课税权的行使空间与方式进而保护纳税人权利维护纳税人的尊严和主体性纳税便利原则对纳税人权益的保护更为直接不仅需要征税机关依法行政而且要求国家税制税务机关能够主动?#23637;ˡ?#21040;纳税人的便利权益(2)两者的作用重心不同税收法定原则强调税收立法与执法?#26041;?#20013;权利与权力的制约纳税便利原则强调守法?#26041;?#24449;纳双方对税法的遵从(3)两者对税法设计的要求不同税收法定原则只要求税法对相应的程序要素和实体要素做出明文规定即可目的在于防止征税机关对税法的?#25105;?#35299;释从而限制征税机关的自由裁量权纳税便利原则不仅要求课税要素的明确还要求征纳程序和税制内容简明和人本化并具有一定的稳定性目的在于满足纳税人的合理便利需求

        (二)纳税便利原则与税收效率原则的关系

        税收效率是衡量一个国?#19968;?#32773;地区税收状况是否良好的重要标准纳税便利原则蕴含促进税收遵从的价?#30340;?#26631;具有降低税法运行成本的效果纳税便利与税收行政效率具有?#23548;?#23618;面的相通性但税收效率原则不能涵盖纳税便利原则(1)税收效率原则仅从成本收入维度衡量一国的税收状况而纳税便利原则则可以?#26893;?#21333;项效率价值评价的不足(2)纳税便利原则以纳税人权益为本位税收效率原则把实现税收行政管理的效能放在首位(3)纳税便利对税制构建和运行能起到形式和实质?#31995;?#35268;范作用用以维护税法的形式正义和实?#25910;?#20041;

        (三)纳税便利原则与量能负担原则的关系

        纳税便利原则与量能负担原则都与宪法平等原则相呼应强调纳税人与国家之间的公平?#20445;?#20197;厘定私人与公共财产分配的边界纳税便利原则与量能课税原则的主要不同在于(1)规范目标不同(点击此处阅读下一页)

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        本文责编陈冬冬
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